Новый Аудит

На нашем сайте мы постоянно выкладываем наиболее частые и сложные вопросы по бухучету, налогообложению, юридическим аспектам, с которыми нам приходится сталкиваться в своей практике.

Список вопросов, хранящихся в архиве (для того, чтобы посмотреть ответ, кликните по вопросу):

Cитуация: ООО несвоевременно оплатил авансовые платежи за IV квартал 2004 г. и I квартал 2005 г. по налогу на прибыль. Налоговая инспекция в соответствии со статьей 76 НК РФ приостановила операции по счетам налогоплательщика-организации, а также выставлено инкассовое поручение о взыскании сумм авансовых платежей в бесспорном порядке, в соответствии со статьями 45 - 46 НК РФ.
Вопрос: Какова правовая природа действий налоговой инспекции.

Рассмотрим два момента в сложившейся ситуации: 1. обоснованность действий налоговой инспекции по взысканию сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в бесспорном порядке; 2. обоснованность действий налоговой инспекции по поводу приостановления операций по счетам налогоплательщика - организации.

1. Обоснованность действий налоговой инспекции по взысканию сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в бесспорном порядке.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном (принудительном) порядке (если иное не предусмотрено НК РФ). В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Далее в статье предусмотрен порядок списания денежных средств.

Для ответа на вопрос нам необходимо четко понимать, различны с точки зрения юридических последствий понятия "налог" и "авансовый платеж по налогу" или нет, поскольку закон не дает нам четкого ответа на данный вопрос. Авансовый платеж уплачивается по результатам отчетного периода. Понятие "отчетный период" законодатель также не предусматривает в Налоговом кодекса РФ. Первое упоминание термина "отчетный период" в НК РФ встречается в статье 55 НК РФ, в которой говорится, что в ряде случаев, определенных законом, налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. При этом в соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Таким образом, учитывая тот факт, что перечень, предусмотренный статьей 17 НК РФ, исчерпывающий, полагаем, что условия для уплаты налога наступают только тогда, когда имеют место в совокупности все элементы налогообложения.

Как нами уже было отмечено выше, в соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Таким образом, нельзя рассматривать порядок применения такого вида принудительного взыскания налога как бесспорное списание, не рассматривая нормы статьи 69 НК РФ. Статья 69 НК РФ предусматривает, что при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Из конструкции статей 45 и 69 НК РФ следует, что направление налогоплательщику требования об уплате недоимки является обязательным условием для взыскания налога в бесспорном порядке. Также нельзя проигнорировать тот факт, что речь идет о недоимке, которой в соответствии со статьей 11 НК РФ является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Правоприменительная практика. Хотим обратить внимание на Постановление ФАС Центрального Округа от 28.02.2003 г. № А48-2894/02-19. Суд дифференцировал понятия авансового платежа по налогу на прибыль и самого налога на прибыль, указав при этом, что они имеют различное юридическое значение. И указал, что в связи с тем, что ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 122 НК РФ, может применяться при неуплате именно налога, факт неуплаты авансовых платежей по налогу на прибыль не должен приводить к негативным для налогоплательщика последствиям в виде штрафа. Решение суда касается порядка уплаты штрафа за несвоевременную выплату авансового платежа по налогу на прибыль, но, по нашему мнению, отражает суть проблемы: авансовый платеж по налогу на прибыль не может быть по своей сути и юридическому смыслу приравнен к налогу на прибыль, следовательно, в результате неисполнения обязательств по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

Считаем также необходимым обратить внимание на другое решение суда - Постановление ФАС Северо-западного Округа от 28.05.2003 г. № А56-2405/03. Суд, исходя из положений статьи 285 и пункта 2 статьи 286 НК РФ, указал, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем, и, следовательно, включение указанной суммы авансового платежа в требование об уплате налога и принудительное взыскание последней не основано на законе.

Позиция налогоплательщика заключалась в следующем. Налоговый орган не вправе включать в требование об уплате налога авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, в то время как данные платежи недоимкой не являются.

Позиция налогового органа заключалась в следующем. Поскольку по данным лицевого счета имелась задолженность, ИМНС направила налогоплательщику требование об уплате налогов, в том числе и об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2002 года. Направление требования об уплате налога является первоначальной стадией инициирования процедуры принудительного взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (либо за счет иного имущества). Неисполнение требования в указанный в нем срок влечет принятие налоговым органом решения о взыскании налога путем направления в банк инкассовых распоряжений на бесспорное взыскание сумм налога.

Решением суда первой инстанции заявление общества удовлетворено. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Оставляя решение суда первой инстанции в силе, Федеральный арбитражный суд обоснованно руководствовался следующим. Определяя в статье 11 НК РФ понятие недоимки, законодатель однозначно установил, что под недоимкой понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Иными словами, основным критерием для того, чтобы считать недоимку по налогу таковой, необходимо, чтобы сам налог был исчислен не абстрактно, а исходя из реальных финансовых результатов деятельности предприятия.
Кроме того, порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

С учетом того, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, сумма ежемесячного авансового платежа, доначисленная налогоплательщику, является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем.

Таким образом, в приведенных примерах правоприменительной практики суд четко разделил понятия "налог" и "авансовый платеж по налогу". При этом, с точки зрения налоговых последствий "авансовые платежи по налогам" не приравнены к понятию "налогов".

В дополнение к выводам суда о необоснованности привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату авансовых платежей хотелось бы обратить внимание на фактическую сторону исполнения обязанности по уплате данного налога.

Дело в том, что налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом и конечная сумма именно налога (а не авансового платежа) определяется по результатам налогового периода. Данное положение на практике может означать, что у налогоплательщика по окончании налогового периода по результатам деятельности может быть не прибыль, а убыток. Иными словами, в этом случае, несмотря на наличие у него обязанности по уплате авансовых платежей, в целом по налогу, исчисленному по результатам налогового периода, такой обязанности нет. В такой ситуации привлечение его к ответственности за неуплату авансового платежа выглядит вообще абсурдным.

2. Обоснованность действий налоговой инспекции по поводу приостановления операций по счетам налогоплательщика - организации.

Практика судов по данному вопросу в базах отсутствует.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации является способом обеспечения обязательства по уплате налога и регулируется главой 11 НК РФ.
В соответствии со статьей 72 НК РФ "Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов" исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Порядок приостановления операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора регулируются статьей 76 НК РФ.

Правоприменительная практика. Считаем возможным привести следующий пример из правоприменительной практики. Пункт 20 постановления Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001 г. "О некоторых вопросах применения части I НК РФ" указывает следующее. "По смыслу пункта 1 статьи 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. При рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ".

В данном Постановлении Пленума ВАС речь идет о пени, однако, считаем возможным привести в качестве примера данное постановление на тех основаниях, что, как нами было указано выше, приостановление операций по счетам налогоплательщика-организаци, как и пеня, являются способом обеспечения налогового обязательств и имеют равные основания и условия применения. По нашему мнению, сложившаяся в отношении пеней правоприменительная практика ВАС неизбежно влечет аналогичную позицию по вопросу применения такого вида обеспечения налогового обязательства, как приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации.

Позиция ООО "Новый Аудит". Если следовать букве действующего закона о налогах и сборах, в частности Налогового кодекса РФ, то следует отметить, что глава 11 "Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов", равно как и глава 8 "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов" говорят об уплате налогов, и правовые последствия, как в главе 8, так и в главе 11 при четком толковании норм, наступают в результате несвоевременной или неполной уплаты налога (а не авансового платежа). Также следует отметить, что в статье 3 НК РФ законодатель предусмотрел, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Несмотря на тот факт, что данная норма, к сожалению, на практике не работает, забывать о ее существовании все же не стоит.
Вместе с тем, хотелось бы отметить, что с точки зрения экономической целесообразности, позиция ООО "Новый Аудит" также может быть подвергнута сомнению. Мы полагаем, что формально наша позиция имеет право на существование. Однако, получается, что пока не истечет налоговый период по налогу на прибыль (календарный год), налогоплательщик может вообще не платить авансовые платежи, поскольку принудительные меры взыскания к нему применены быть не могут.

О порядке оплаты больничного листа в 2005 году

В 2005 года поменялся порядок расчета больничных. В настоящее время уже появился ряд официальных разъяснений. Однако, во многом придется разбираться в хитросплетениях нововведений самостоятельно.

Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 г." внес коррективы в порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Главное нововведение: первые два дня болезни работнику будет оплачивать работодатель. Остальные дни оплатит Фонд социального страхования. Что касается пособий, которые выдаются в связи с производственной травмой или профзаболеванием, их, как и прежде, ФСС полностью берет на себя.

Другая новость - увеличен максимальный размер выплаты по больничному листу. Теперь он составляет 12 480 рублей в месяц вместо прежних 11 700 рублей.

В настоящее время Фонд социального страхования РФ письмом от 15.02.2005 г. № 02-18/07-1243 высказал свою позицию в части применения пункта 1 статьи 8 Закона. Попробуем рассмотреть вопрос применения закона РФ № 202 - ФЗ, учитывая комментарии Фонда социального страхования, а также мнение ООО "Новый Аудит".

1. Первый вопрос, который непременно возникает у работодателя, в календарных или рабочих днях определяется период нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств работодателя.

Фонд социального страхования РФ по данному вопросу придерживается следующей позиции. Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 г. № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что в 2005 году до принятия Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти" пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Из содержания статьи 8 вышеназванного Закона следует, что за первые два дня заболевания работника или травмы (по пути на работу или с работы, при бытовой травме), полученной им, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет работодателя, то есть речь идет об оплате первых двух дней нетрудоспособности. Согласно действующим нормативным правовым актам период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни (часы) в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы. Из изложенного следует, что оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности.

Например, работник заболел в пятницу. При этом пятница по графику работы для него является рабочим днем, суббота - выходной день. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день - пятница.
Полагаем, что с данной позицией следует согласиться.

Также считаем необходимым обратить внимание, что при расчете больничных должны учитываться некоторые нюансы. Работодатель платит за первые два дня нетрудоспособности из своих средств, только если заболел сам работник. Если сотрудник временно отсутствует в связи с уходом за заболевшим членом семьи или ребенком, то пособие выплачивается ему с первого дня за счет Фонда социального страхования РФ. С первого дня за счет средств ФСС оплачивается отпуск по беременности и родам, а также пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Таким образом следует, что оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни.

2. Как определить период нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств работодателя, для работников с почасовой оплатой при сменном режиме работы.

ФСС высказал следующую позицию по данному вопросу. Если в организации установлен суммированный учет рабочего времени (например, дежурства в течение 24 часов через трое суток), за счет работодателя подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности. Например, временная нетрудоспособность у Иванова И.И. наступила 27 января 2005 года и продолжалась до 15 февраля 2005 года. Графиком работы были предусмотрены дежурства 28 января, 1 февраля, 5 февраля и т.д. Исчисленный в общеустановленном порядке размер часового пособия составил 50 рублей. В данном примере за 27 - 28 января, то есть за первые два дня нетрудоспособности, пособие должно быть оплачено за счет средств работодателя, а с 29 января до окончания нетрудоспособности - за счет средств обязательного социального страхования. Согласно графику работы 27 января - нерабочий день, 28 января у Иванова было предусмотрено дежурство продолжительностью с 8 часов утра 28 января до 8 часов утра 29 января. В этой ситуации за счет средств работодателя оплачиваются пропущенные в периоде нетрудоспособности часы рабочего времени с 8 часов утра до 24 часов 28 января, то есть за 16 часов, а за счет средств обязательного социального страхования за 8 часов, пропущенных 29 января (третий день нетрудоспособности с 0 часов до 8 утра), и за последующие дежурства, пропущенные в связи с нетрудоспособностью.

3. Применяется или нет пункт 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6, при оплате листка нетрудоспособности вследствие бытовой травмы в 2005 году.

ФСС, по нашему мнению правомерно, дал следующее разъяснение по данному вопросу.
До 2005 года период выплаты пособия при бытовой травме зависел от причины ее наступления. Так, в соответствии с пунктом 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6, при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, - с первого дня нетрудоспособности.

Согласно статье 8 закона РФ от 29.12.2004 г. № 202-ФЗ травмы, полученные работником до принятия специального закона, за первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Норма Закона № 202 - ФЗ противоречит пункту 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6. И применению, в данном случае, подлежит Закон как нормативный акт, имеющий большую юридическую силу.

Таким образом, из содержания нормы пункта 1 статьи 8 Закона следует, что бытовая травма, независимо от причины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя, с 3 дня нетрудоспособности - за счет средств Фонда. Таким образом, пункт 14 Положения, как противоречащий законодательству Российской Федерации, в частности статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, с 1 января 2005 г. применению не подлежит.

Сам порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности не изменился. По-прежнему оплачивать больничный лист по временной нетрудоспособности нужно исходя из среднедневного заработка. Он в свою очередь исчисляется от начисленной зарплаты за отработанный у работодателя год, который предшествовал болезни. Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм (постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213).

На величину выплаты влияет и непрерывный трудовой стаж. Так, при стаже более 8 лет выплачивается 100 процентов суммы пособия, от 5 до 8 лет - 80 процентов, меньше 5 лет - 60 (п. 25 постановления СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191).

Нельзя забывать, что в соответствии с пунктами 2 - 3 статьи 8 Закона № 202 - ФЗ верхний предел месячного пособия по временной нетрудоспособности ограничен суммой 12 480 руб., которая подлежит увеличению на величину уральского коэффициента.

Рассмотрим случай, когда сотруднику по больничному причитается больше 12 480 рублей. Обязан ли работодатель оплатить его полностью? Нет, не обязан. В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса РФ, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Таким образом, работодатель обязан выплатить сотруднику именно пособие (а не средний заработок) и именно в соответствии с федеральным законом.

5. Начисляется или нет единый социальный налог (ЕСН) на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат налогообложению. В связи с тем, что выплаты, производимые работодателем в первые два дня нетрудоспособности, как уже было отмечено ранее, являются пособием по временной нетрудоспособности, единым социальным налогом не облагаются.

Вправе ли индивидуальный предприниматель применить имущественный налоговый вычет, в случае продажи им имущества, используемого в предпринимательских целях?

В соответствии со статьей 220 НК РФ "Имущественные налоговые вычеты": "При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества …".

Статья 220 НК РФ, равно как и иная статья главы 23 НК РФ, не указывают порядка применения статьи, в случае, если продаваемое имущество принадлежит индивидуальному предпринимателю.

По нашему мнению, случаи, подобные Вашему, нужно рассматривать каждый раз индивидуально. По смыслу статьи 220, физическое лицо имеет право на имущественный вычет в том случае, если имущество использовалось для личных, либо иных кроме предпринимательских целей.

При рассмотрении возможности предоставления имущественного вычета налоговый орган, скоре всего, будет оценивать, на кого было приобретено продаваемое имущество - на собственно физическое лицо, либо на индивидуального предпринимателя. Были ли расходы по приобретению данного имущества включены в расходы индивидуального предпринимателя в порядке статьи 221 НК РФ. Также, на наш взгляд, будет оценено, для каких целей было приобретено имущество.

Таким образом, по нашему мнению, налоговым органом, при принятии решения о применении имущественных налоговых вычетов будут в совокупности оценены перечисленные нами условия и принято решение. В Вашем случае, как нам представляется, индивидуальный предприниматель использовал имущество для предпринимательских целей и, ему будет отказано в применении имущественного налогового вычета.

Порядок выплат надбавок взамен суточных при организации работ вахтовым методом.

В соответствии со ст. 297 ТК РФ под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Таким образом, как следует из определения, место работы работника не совпадает с местом нахождения организации.

С 01 января 2005 года вступили в силу изменения, внесенные в ст. 302 ТК РФ. В соответствии с абз. 1 ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

В соответствии с абз. 4 ст. 302 ТК РФ работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавленных работодателем. Таким образом, размер надбавки должен быть установлен в коллективном договоре или каком-либо локальном акте организации, т.е. с 01 января 2005 года организациям предоставили право самостоятельно определять размер надбавок за вахтовый метод работы.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ подлежат налогообложению любые выплаты производимые работодателем в пользу работника. Как указано в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (надбавки за вахтовый метод, в соответствии с ТК РФ приравнены к командировочным расходам). Аналогичная норма предусмотрена и в отношении налога на доходы физических лиц. Проблема применения данных норм связана с тем, что Налоговый кодекс РФ связывает размер компенсационной выплаты, фактически выплаченной работнику, с нормой, установленной законодательством РФ. По нашему мнению, надбавка за вахтовый метод работы не подлежит обложению ни ЕСН, ни НДФЛ независимо от наличия или отсутствия норм. Подтверждает такую позицию и судебная практика. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.01.2004 N А56-22139/03 указал, что законодательство не связывает освобождение от налогообложения компенсационных выплат, предусмотренных п.3 ст.217 НК РФ, с фактом установления для них норм в каком-либо законодательном акте. Решающим фактором в данном случае будет являться размер надбавки установленный работодателем. Если размер надбавки не будет отличаться от размера установленного Правительством РФ для организаций финансируемых из федерального бюджета, то это не вызовет и вопросов со стороны налоговых органов. На сегодняшний день размеры надбавок для организаций, финансируемых из федерального бюджета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. № 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета".

При этом необходимо иметь ввиду, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу работников, не облагаемые единым социальным налогом, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, мы считаем, что организация в праве самостоятельно определять размер надбавок, выплачиваемых работникам за вахтовый метод работы, путем принятия соответствующего локального акта или предусмотрев данный момент в коллективном договоре.

Ситуация: Организация, зарегистрирована в г. Екатеринбурге, создала обособленное подразделение в населенном пункте, расположенном в Свердловской области, осуществила его постановку на налоговый учет в территориальном органе Федеральной налоговой службы РФ. При этом созданноe обособленное подразделение не имеет отдельного расчетного счета и самостоятельного баланса.
Вопрос: Какая налоговая отчетность должна сдаваться по месту учета обособленного подразделения и как рассчитывать налоги?

Рассмотрим применение различных налогов в связи с созданием обособленного подразделения.
Налог на прибыль. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей и сумм налога на прибыль в доходную часть бюджетов субъектов РФ производится налогоплательщиками - российскими организациями - по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения только на территории одного субъекта Российской Федерации, то он может уплачивать сумму авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, по месту своего нахождения.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ независимо от наличия обязанности у налогоплательщика по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Таким образом, в данном случае организации необходимо представить две налоговые декларации. В данном случае следует отметить, что форма налоговой декларации как для головной организации, так и обособленного подразделения, одинаковая.

Порядок предоставления налоговой декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен в п. 5 ст. 289 НК РФ. В соответствии с данной нормой налоговая декларация подается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. При этом в декларации, подаваемой по месту нахождения головной организации, определять долю прибыли, приходящеюся на обособленное подразделение, не требуется.

При заполнении налоговой декларации по обособленному подразделению необходимо отметить следующие моменты. Во-первых, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать только фактически используемое в обособленном подразделении имущество. Во-вторых, в соответствии с Постановлением Росстата РФ № 50 от 03.11.2004 г. учитываются в списочной и среднесписочной численности организации лица, принятые по совместительству из других организаций.

Налог на имущество организаций. При наличии у организации недвижимого имущества в месте нахождения вновь созданного обособленного подразделения налог на имущество должен исчисляться и уплачиваться по месту нахождения обособленного подразделения.

Единый социальный налог. Особенности уплаты данного налога обособленными подразделениями регулируются п. 8 ст. 248 НК РФ. В указанной норме установлен перечень критериев, по которым обособленное подразделение должно выполнять обязанности организации по исчислению и уплате единого социального налога. Этими критериями являются наличие отдельного баланса, расчетного счета, начисление вознаграждений в пользу работников и лиц, оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера. Представляется, что невыполнение хотя бы одного из критериев является основанием для уплаты данного налога головной организацией.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ из гл. 21 Налогового кодекса РФ исключена ст. 175 "Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений организации". Таким образом, декларирование и уплата налога на добавленную стоимость производятся по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:
1. Исчисление и уплата налога на прибыль может производиться по месту нахождения головной организации в полном объеме без определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Однако в данном случае необходимо будет подавать налоговую декларацию как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
2. Налог на имущество подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения только в случае наличия у подразделения недвижимого имущества.
3. В связи с отсутствием у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета исчисление и уплата единого социального налога производится только головной организацией. Также только головной организацией представляется отчетность по данному налогу.
4. Налог на добавленную стоимость уплачивается только по месту нахождения головной организации, т.к. обязанность производить распределение по обособленным подразделениям у организаций отсутствует в связи с внесенными изменениями в Налоговой Кодекс РФ.

Проблема: В соответствии с договором аренды, арендная плата состоит из двух частей: твердой суммы и переменной составляющей, которая включает в себя услуги по отоплению и энергоснабжению. В соответствии с условиями представленного проекта договора, арендная плата вносится до 05 числа месяца. В то же время, коммунальные организации могут представить документы на оплату и в средине месяца, что может привести к необходимости выставления второго счета-фактуры.

В данной ситуации следует обратить внимание на следующие моменты.
В соответствии с п. 1 ст. 614 ГК РФ под арендной платой понимается плата за пользование имуществом. При этом в п. 2 ст. 614 ГК РФ приведен примерный перечень форм арендной платы. Стороны в договоре в праве установить любую форму арендной платы. Однако Высший Арбитражный Суд РФ в Информационном письме от 11.01.2002 г. № 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" указал, что коммунальные платежи не могут быть одной из форм арендной платы. Таким образом, самостоятельное выделение коммунальных платежей в качестве одной из форм арендной платы было бы не правомерно (п. 12 Информационного письма).

В этом же Информационном письме Высший Арбитражный Суд РФ указал, что участие арендатора в расходах по оплате коммунальных платежей не может рассматриваться как заключение соответствующих договоров. Из этого можно сделать вывод о том, что арендодатель не оказывает арендатору услуги по предоставлению отопления и энергоснабжения.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что в качестве одной из самостоятельных форм арендной платы коммунальные услуги выделять не следует.

В данной ситуации расходы по коммунальным платежам следует либо включить в состав арендной платы, либо дополнить п. 2.1.5. предложением следующего содержания: "Стоимость отопления и энергоснабжения в арендную плату не включается, и оплачивается арендатором отдельно на основании выставленных счетов".

В первом варианте сумма арендной платы соответственно будет увеличена на стоимость коммунальных услуг. Соответственно необходимо будет выставить только один счет-фактуру, в котором будет указана только арендная плата с выделенным налогом на добавленную стоимость.

Во втором случае необходимо выставлять счет-фактуру на арендную плату и счет на коммунальные платежи. В этом случае договором будет предусмотрено, что оплата коммунальных услуг не будет признаваться расходом у арендодателя. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Однако не могут быть признаны экономически обоснованными расходы по оплате услуг, потребленных третьим лицом. Полученная компенсация не будет являться для Вашей организации доходом, т.к. в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода организации, которая в данном случае отсутствует.

Выставлять отдельный счет-фактуру в данном случае также не требуется, так как в соответствии с вышеизложенным подходом Высшего Арбитражного Суда РФ арендодатель не оказывает арендатору услугу, являющуюся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При направлении арендатору счета на оплату услуг целесообразно приложить к нему копию счета-фактуры, полученного от коммунальных служб, т.к. в этом случае арендатор сможет воспользоваться вычетом по налогу на добавленную стоимость при условии соблюдения положений ст. 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, в описанной Вами ситуации можно предложить следующие варианты:
1. Включить коммунальные платежи в арендную плату, не выделяя их самостоятельно в договоре.
2. Дополнить п. 2.1.5. договора предложением следующего содержания: "Стоимость отопления и энергоснабжения в арендную плату не включается, и оплачивается арендатором отдельно на основании выставленных счетов". При этом выставлять счет на возмещение коммунальных услуг арендатору с приложением заверенных копий счетов-фактур, полученных от коммунальных организаций.

Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления единого налога, является закрытым. То есть в целях налогообложения можно учесть только те из них, которые приведены в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. При этом расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ: они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, в соответствии с п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ расходы принимаются в целях налогообложения только после их фактической оплаты.

В соответствии со статьей 346.16 НК при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
пп1) Расходы на приобретение основных средств
Причем в соответствии со статьей 346.17. НК эти расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
пп3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
пп5) материальные расходы;
пп8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
Здесь считаем необходимым обратить Ваше внимание на тот факт, что в соответствии с п.2 ст.346.16 НК расходы, указанные в подп.5 п.1 ст.346.16 НК, у налогоплательщиков, применяющих УСН, принимаются применительно к порядку, установленному в ст.254 гл.25 НК. Согласно пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов, учитываемых организацией при определении единого налога, принимаются материальные расходы. Причем их перечень приведен в ст.254 Налогового кодекса РФ. Отметим, что он является открытым.

Согласно ст. 254 НК к материальным расходам относятся следующие затраты:
пп2) на приобретение материалов, используемых содержание, эксплуатацию основных средств;
пп3) на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (если фирма приобрела основные средства в период применения "упрощенки"). К такому имуществу относятся основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. В книге учета доходов и расходов такие расходы отражаются в графе 6 "Расходы - всего" и графе 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" разд.I "Доходы и расходы".

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), при применении упрощенной системы налогообложения включаются в состав расходов. Поскольку суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) являются самостоятельной статьей расходов (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ), следует признать, что суммы НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении, не увеличивают их стоимость, а признаются самостоятельным видом расходов. Можно считать, что в статье 346.16 кодекса речь идет об НДС с любого имущества, приобретенного фирмой. А раз так, то уменьшить единый налог на сумму НДС "упрощенец" сможет сразу же, как будет оплачено и оприходовано имущество (независимо от того включается это имущество в состав расходов для целей налогообложения или нет).

При этом нужно иметь в виду, что для включения НДС в расходы необходимо, чтобы суммы НДС были выделены в первичных документах. Счет-фактура для признания уплаченных поставщикам сумм НДС не обязателен, поскольку этот документ является документом налогового учета и дает право на предъявление сумм НДС к вычету. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не предъявляют к вычету суммы НДС, поскольку исключены из категории налогоплательщиков НДС.

Таким образом, в результате анализа вышеприведенной информации можно сделать следующие выводы:
Элементы интерьера для целей налогообложения можно признать основным средством, которое разрешается списывать на расходы на приобретение основных средств по мере ввода их в эксплуатацию (стоимостью более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) или на материальные расходы (стоимостью менее 10000 рублей за единицу). Расходы на приобретение материалов, используемых содержание, эксплуатацию элементов интерьера следует относить к материальным расходам.

Для целей бухгалтерского учета элементы интерьера являются основными средствами, если выполняются условия п.4 ПБУ 6/01, независимо от их стоимости и учитываются в обычном порядке. Для элементов интерьера стоимостью менее 10000 рублей можно не начислять амортизацию, а списывать их полную стоимость на затраты на производство в момент ввода в эксплуатацию, если такой порядок будет установлен учетной политикой.

Статья 17 НК РФ устанавливает элементы налогообложения, к которым, в частности, относятся: налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога.

Единый социальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных статьей 241 НК РФ.
При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок единого социального налога, то есть, чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка единого социального налога.

Вместе с тем регрессивная шкала ставок налога применяется только в случае выполнения условия, определенного пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей ежемесячная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В ином случае налогоплательщик обязан производить уплату налога по ставкам, соответствующим величине налоговой базы, приходящейся на каждое физическое лицо.

Следует отметить, что налогоплательщик в соответствии со статьей 56 НК РФ вправе отказаться только от использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Однако регрессивная шкала ставок единого социального налога не является льготой по единому социальному налогу, поскольку статьей 239 "Налоговые льготы" главы 24 НК РФ "Единый социальный налог" данная льгота не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 16.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, применяются в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Таким образом, применение регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также является обязанностью страхователей.

На основании изложенного, считаем возможным сделать вывод, что применение регрессивной ставки налога является обязанностью налогоплательщика.

Вопрос: подлежат ли в данном случае дивиденды обложению налогом на прибыль организаций в размере 9 %?

Понятие "Дивиденды" дано в статье 43 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 43 дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Вместе с тем, подпункт 1 пункта 1 статьи 250 относит к внереализационным доходам налогоплательщика, в том числе, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Норма подпункта 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ предусматривает, что для внереализационных доходов датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Анализ представленных норм позволяет, по нашему мнению, предположить, что законодатель под дивидендами имеет в виду прибыль, фактически получаемую организацией от участия в другой организации. Обращаем внимание на то, что норма статьи 43 НК РФ прямо указывает, что дивидендами признается любой доход, полученный при распределении прибыли. Иными словами, по мнению законодателя, акционеры (участники) должны принять решение о распределении прибыли. Прибыль, направленная по решению акционеров (участников) на увеличение уставного капитала, как нам кажется, не является дивидендами. Обратим внимание, что норма статьи 271 НК РФ предусматривает, что датой получения дохода в виде дивидендов является дата получения денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. И, наконец, нельзя не обратить внимание на тот факт, что норма статьи 250 НК РФ прямо указывает, что к внереализационным доходам организации относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников).

На основании изложенного считаем возможным сделать вывод о том, что нераспределенная прибыль, направленная на увеличение уставного капитала для организации - участника ООО, не является объектом налогообложения налогом на прибыль.

Ситуация: до 01.01.2006г. при исчислении налоговой базы по НДС в нее включались, в частности, авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (п.п.1 п.1 ст.162 НК РФ). Однако данное правило распространялось лишь на авансы, полученные деньгами. Ценные бумаги (векселя, в т.ч. и третьих лиц), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей не увеличивали налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. Такие разъяснения были приведены в п.37.1 Методических рекомендаций по НДС (Приказ МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447).
С 01.01.2006г. Методические рекомендации утратили силу. Исчисление налоговой базы по НДС с 2006г. регламентируется ст.167 НК РФ, которая обязывает исчислять налог с оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок. По вексельным авансам разъяснения в статье не даются. Вопрос: необходимо ли исчислять НДС с вексельных авансов с 01.01.2006г?

В соответствии со статьей 154 НК РФ, как правомерно было указано в вопросе, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется, исходя из суммы, полученной оплаты с учетом налога.

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется, исходя из суммы, полученной оплаты с учетом налога (исключение - предоплата продукции с длительным производственным циклом ее изготовления).

В норме статьи 154 НК РФ использовано словосочетание "сумма полученной оплаты", что позволяет, на наш взгляд, сделать вывод, что в 2006 г., как и ранее, предварительная оплата увеличивает налоговую базу по НДС в том случае, если она фактически получена в денежной форме. Исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
В то же время, если до поставки товаров вексель будет погашен, либо вексель будет передан поставщику в счет оплаты товара, подлежащего поставке, данные суммы будут включены в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

На основании изложенного считаем, что суммы авансов, уплаченных путем передачи ценных бумаг (в том числе векселей), не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в момент получения. За исключением случаев, когда вексель погашен до поставки товаров, либо вексель передан поставщику в счет предстоящих поставок. При этом денежные средства, полученные по векселю, увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость того периода, в котором они получены.

Ситуация: предприятием предоставлена копия счета по форме № 3-Г, выдаваемого предприятием гостиничного бизнеса и задан вопрос, является ли данный счет основанием для принятию к вычету НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг) налогоплательщиком этого налога, документов, подтверждающих фактическую уплату налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Норма пункта 7 статьи 171 НК РФ предусматривает, что возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сотрудником организации в составе расходов на наем жилого помещения во время служебной командировки, принимаются к вычету при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ для организаций (в том числе, по нашему мнению, гостиниц), выполняющих работы, оказывающих платные услуги за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, а также порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, и порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

В сфере гостиничного бизнеса применяются бланки строгой отчетности форма № 3-Г, утвержденые письмом Министерства финансов РФ от 13.12.1993 г. № 121 по представлению Комитета РФ по муниципальному хозяйству при расчетах с населением для учета наличных денежных средств. Данные бланки строгой отчетности являются на настоящий момент действующими.

Утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории РФ.

Представленный Вами счет соответствует форме, № 3-Г, утвержденой письмом Министерства финансов РФ от 13.12.1993 г. № 121, в представленном Вами счете выделен НДС, что, по нашему мнению, дает Вам право на основании представленного счета принимать НДС к вычету.

Также обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 10 Правил в данном случае в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

На основании изложенного, считаем, что суммы НДС, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов. Представленный для примера счет соответствует форме № 3Г, утвержденной приказом Минфина РФ № 121 от 13.12.1993 г., о которой мы говорили выше.

К каким видам транспортных средств следует относить БелАЗы и МАЗы?

Приведено письмо Минфина РФ № 04-05-11/82 от 26.05.2004 г., согласно которому, перечисленные транспортные средства отнесены в категории "Грузовые автомобили".

Считаем возможным обратить внимание на письмо Минфина РФ от 31.05.2006 г. № 03 - 06 - 04 - 04/21, согласно которому перечисленные транспортные средства отнесены в категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Считаем возможным изложить собственную позицию по данному вопросу.
В соответствии со статьей 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются, в частности, автомобили, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя и категории транспортных средств. Правомерно указано, что Налоговый кодекс РФ не дает расшифровки понятия "грузовые автомобили", равно как и понятия "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу", в то время как отнесение к той или иной категории транспортного средства существенно влияет на величину транспортного налога.

Согласно положениям статьи 11 НК РФ институты, понятия, термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. При этом специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса.

Для целей применения главы 28 "Транспортный налог" НК РФ статьей 358 НК РФ определено, что объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются:

Определение категорий транспортных средств относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов.
Таким образом, в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Из вопроса следует, что перечисленные транспортные средства зарегистрированы в органах Гостехнадзора РФ.
На основании изложенного, считаем, что перечисленные транспортные средства правомерно относить к категории транспортных средств "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

О необходимости налогообложения налогом на добавленную стоимость скидок предоставляемых поставщиком покупателю без изменения цены поставляемого товара.

1. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ "При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами".

При этом пунктом 1 ст. 154 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода полученного организацией при реализации товаров.

Подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что "Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы: полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".

Также, следует учитывать, что по смыслу положений ст. 39 НК РФ процесс реализации является двусторонним процессом, предусматривающим передачу права собственности от одного лица к другому. Аналогичный вывод можно сделать и из статьи 146 НК РФ.

Покупатель получает доход, связанный с реализацией товаров в виде вознаграждения за выполнение определенных условий договора поставки. Являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, покупатель, получивший доход в результате приобретения права собственности обязан включить его в налогооблагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость, т.к. он непосредственно связан с осуществлением расчетов за приобретенные товары.
В этой связи можно сделать вывод о том, что сумма вознаграждения, выплачиваемая поставщиком покупателю в качестве скидки, подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС.

2. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщики НДС имеют право уменьшить налогооблагаемую базу на величину налоговых вычетов. Пункт 2 данной статьи установлено, что к категории вычетов относятся суммы налога, предъявленные контрагентами.

Таким образом, первой категорией для определения величины налогового вычета является сумма налога, предъявленная поставщику.

Вторым условием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является наличие счет-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. По нашему мнению, в данном случае может быть сделана ссылка на пункт договора или указание на то, что предметом является доход, связанный с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что поставщик имеет право на получение возмещения налога на добавленную стоимость при выполнении условий предусмотренных в ст. 171, 172 НК РФ.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы:
1. Выплачиваемое поставщиком покупателю вознаграждение за выполнение определенных условий договора, по нашему мнению, связано с осуществлением расчетов за поставленные товары. Указанные расчеты приводят к образованию у покупателя дохода, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
2. Поставщик имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость предъявленные покупателем поставщику.

Не утратит ли общество с ограниченной ответственностью право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с созданием обособленного подразделения?

1. Особенности применения УСН при создании обособленных подразделений.

В соответствии с пп.1 п.3 т. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

С точки зрения положений Гражданского кодекса РФ, а именно ст. 55 представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В иных статьях ГК РФ упоминаний об обособленных подразделениях не содержится. Следовательно, с точки зрения гражданского законодательства, в качестве обособленного подразделения может быть создан либо филиал, либо представительство, указаний о том, что могут быть созданы иные обособленные подразделения, в гражданском законодательстве нет.

Отличительной особенностью филиалов и представительств является то, что они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Учитывая то, что в данном случае установление того, что же является обособленным подразделением имеет значения для целей налогообложения, необходимо проанализировать положения ст. 11 НК РФ. В соответствии с выше указанной нормой обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Исходя из анализа положений гражданского и налогового законодательства, следует, что НК РФ используется более широкое определения понятии "обособленное подразделение". Более того, анализ приведенных положений свидетельствует, что любой филиал и представительство являются обособленным подразделением, но не любое обособленное подразделение является филиалом и представительством. Если обособленное подразделение указано в учредительных документах создавшего их юридического лица, то это признается филиалом или представительством. Филиалы и представительства отличаются между собой по объему полномочий, которыми они наделяются.

Следует обратить внимание на то, что отсутствие сведений о филиале или представительстве в документах, само по себе еще не означает, что это иное обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, поскольку в судебном порядке такое подразделение может быть признано филиалом или представительством.

К выводу о том, что помимо филиалов и представительств может быть создано иное обособленное подразделение позволяет прийти анализ положений ст. 40 Трудового кодекса РФ.

На основании изложенного, несмотря на то, что в гражданском законодательстве РФ отсутствует прямое указание на возможность создания организацией обособленных подразделений не в форме филиалов или представительств, это допускается как налоговым, так и трудовым законодательством.

Таким образом, если созданное подразделение не указано в учредительных документах и оно не осуществляет фактически тех функций, которые может осуществлять филиал или представительство, то данное подразделение не может быть квалифицировано в качестве филиала или представительства. Следовательно, главный признак филиала или представительства состоит в представлении интересов общества (например, представительство интересов общества в суде, проверка исполнения контрагентами условий договора и т.д.).

Для организаций, применяющих УСН, возможность создания обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала или представительства, означает, что при открытии подобного подразделения они не лишаются права на применение УСН. То есть в данном случае ограничения, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, на них не распространяются. Аналогичного мнения придерживаются как арбитражные суды (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 N А74-462/04-К2-Ф02-2841/04-С1, ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4009 и ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2003 N А42-969/03-23), так и контролирующие органы (см. Письмо Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14 и, например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-11/3/93988@).

Следовательно, если созданное Вашей организацией подразделение не указано в учредительных документах и фактически не выполняет указанных в ГК функций, Вы праве применять УСН.

Признание в судебном порядке подразделения в качестве филиала или представительства приведет к негативным налоговым последствиям.

2. Особенности уплаты налогов в бюджет при создании обособленных подразделений

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. В соответствии с п.4 ст. 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В силу пп.3 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Таким образом, при создании обособленного подразделения надлежит встать на учет в налоговом органе по месту нахождения подразделения в течение одного месяца с момента создания обособленного подразделения и сообщить о постановке на учет обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения организации в течении месяца.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В том случае, если созданное обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и выплачивает заработную плату, то организация в соответствии с положениями п. 6 Постановления Правления ПФР от 19.07.2004 г. № 97П "Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам" организация-страхователь обязана встать на учет в территориальных органах ПФР по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Следовательно, при наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета и выплаты заработной платы, организация-страхователь обязана встать на учет в территориальных органах ПФР по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Анализ положений ст. 346.11 и ст. 346.16 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что организация, применяющая УСН, не уплачивает ЕСН, но применение УСН не освобождает от обязанности уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве.

Наличие у созданного обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета и выплата заработной платы сотрудникам влечет за собой обязанность регистрации такого обособленного подразделения в территориальном фонде социального страхования по месту нахождения обособленного подразделения. Данная обязанность закреплена ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно Порядку регистрации в качестве страхователей юридических лиц-страхователей по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 г. № 27) обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат, в частности, юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Регистрация страхователей осуществляется на основании заявлений по установленной форме, представляемого юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения - в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.

Таким образом, организация, применяющая УСН, обязана зарегистрироваться в территориальных органах ФСС для уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве по месту нахождения обособленного подразделения не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.

Также необходимо отметить, что создание обособленного подразделения влечет возникновение дополнительных обязанностей в части сдачи отчетности и уплаты налогов.

Порядок уплаты единого налога при наличии обособленного подразделения.
В соответствии с положениями п. 6 ст. 346.21 346.23 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ уплата налога производится по месту регистрации обособленного подразделения.

Согласно положениями ст. 230 НК РФ сдача отчетности по форме 2 НДФЛ в отношении обособленного подразделения производится по месту нахождения головной организацией. Справки о доходах по заявлениям работников также выдаются головной организацией.

В соответствии с п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001. г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Следует отметить, что исходя из положений действующего законодательства, обязанность по уплате страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется тогда когда: подразделение имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и осуществляет выплаты работникам.

Однако, считаем обратить внимание на позицию ВАС РФ по данному вопросу, которая высказана в Постановлении Президиума от 15.11.2005 г. № 9122/05, где суд указал следующее: "Пункт 8 статьи 24 Закона N 167-ФЗ устанавливает специальные правила, касающиеся порядка исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование страхователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения. Согласно этим правилам для уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленных подразделений организация-страхователь должна выполнить только одно условие - через эти подразделения выплачивать вознаграждение физическим лицам. Иных условий или особенностей исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, в частности наличия отдельного баланса и расчетного счета, Закон N 167-ФЗ не содержит. Поскольку, как установил суд, общество выплачивает вознаграждения физическим лицам через свои подразделения, то и взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате по месту нахождения этих подразделений".

Таким образом, если обособленное подразделение осуществляет выплаты работникам, но при этом не имеет отдельного счета и баланса, такое подразделение обязано отчитываться и платить взносы в территориальное отделение ПФР по месту регистрации обособленного подразделения.

Порядок уплаты взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" уплата взносов и сдача отчетности осуществляется по месту регистрации обособленного подразделения, если оно имеет свой расчетный счет, баланс и осуществляет выплаты работникам.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Относительно Свердловской области необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 3 Закона Свердловской области от 29.11.2002 г. № 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" уплата транспортного налога производится налогоплательщиками разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода. Согласно п.1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, на территории Свердловской области авансовые платежи по транспортному налогу не уплачиваются.

В силу п.1 ст. 263.1. НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

В соответствии с положениями ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортного средства, в данном случае, признается место его государственной регистрации.

В соответствии с положениями Приказа МВД России от 27.01.2003 г. № 59 "О порядке регистрации транспортных средств" если транспортное средство приобретается организацией, то регистрация такого средства производится по месту нахождения организации. В данном Приказе также указывается, что транспортное средство может быть зарегистрировано по месту регистрации филиала или представительства (п. 77).

Анализ приведенных положений позволяет сделать вывод о том, что транспортное средство не может быть зарегистрировано по месту регистрации обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством.

Таким образом, уплата транспортного налога и сдача отчетности осуществляется по месту нахождения головной организации.

Согласно п. 3 ст. 397 и ст. 398 НК РФ уплата налога и сдача отчетности осуществляется по месту расположения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Причем, следует обратить внимание, что такой порядок уплаты налога и сдачи отчетности имеет место независимо от того создано или нет на данном земельном участке обособленное подразделение.

Порядок уплаты ЕНВД, если обособленное подразделение осуществляет вид деятельности, подпадающий под ЕНВД
В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ уплата налога и сдача отчетности производится по месту осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД.

1. Если созданное обособленное подразделение не указано в учредительных документах и фактически не выполняет указанных в ГК функций, Общество с ограниченной ответственностью праве применять УСН.
2. При создании обособленного подразделения надлежит встать на учет в налоговом органе по месту нахождения подразделения в течении одного месяца с момента создания обособленного подразделения и сообщить о постановке на учет обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения организации в течении месяца.
3. При наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета и выплаты заработной платы, организация-страхователь обязана встать на учет в территориальных органах ПФР по месту нахождения такого обособленного подразделения.
4. Организация, применяющая УСН, обязана зарегистрироваться в территориальных органах ФСС для уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве по месту нахождения обособленного подразделения не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.
5. Уплата единого налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.
6. Уплата НДФЛ производится по месту регистрации обособленного подразделения. Сдача отчетности по форме 2 НДФЛ в отношении обособленного подразделения производится по месту нахождения головной организацией. Справки о доходах по заявлениям работников также выдаются головной организацией.
7. Если обособленное подразделение осуществляет выплаты работникам, но при этом не имеет отдельного счета и баланса, такое подразделение обязано отчитываться и платить взносы в территориальное отделение ПФР по месту регистрации обособленного подразделения.
8. На территории Свердловской области авансовые платежи по транспортному налогу не уплачиваются. Уплата транспортного налога и сдача отчетности осуществляется по месту нахождения головной организации.
9. Уплата земельного налога и сдача отчетности осуществляется по месту расположения земельного участка.
10. Уплата налога и сдача отчетности производится по месту осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД, т.е. по месту регистрации обособленного подразделения.

Порядок отражения в учете организацией-агентом, которая по поручению и за счет покупателя (принципала) оплачивает стоимость железнодорожного тарифа перевозчику, железнодорожного тарифа.

Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Порядок установления цены по договору купли-продажи определен ст. 485 ГК РФ.
В соответствии с п. 3 указанной статьи в договоре купли-продажи может быть прописано условие об изменении цены товара в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), то есть, в стоимость товара может быть включена стоимость доставки.

В соответствии с п. 15 Приказа Министерства финансов РФ "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" от 28 декабря 2001 г. № 119н запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 16 Приказа Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Таким образом, если стоимость ж/д тарифа будет включена в стоимость товара, то общая сумма будет отражаться на счете 41.

Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой нами ситуации Общество является агентом, который по поручению и за счет покупателя (принципала) оплачивает стоимость ж/д тарифа перевозчику, поскольку данная операция не является реализацией, то налог на добавленную стоимость не начисляется.

Исходя из изложенного следует, что учитывать на счете 41 стоимость ж/д тарифа, перечисляемого агентом перевозчику, неправомерно. Стоимость ж/д тарифа следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, учитывая, что Общество действует по договору поставки, который содержит элементы агентского договора, то стоимость ж/д тарифа надлежит учитывать на счете 76.

Можно ли учесть в составе расходов по налогу на прибыль стоимость сервисного сбора, учитываемого в цене железнодорожного билета?

1. Общие положения о перевозке пассажиров. В соответствии с абз.2 ст. 82 Устава железнодорожного транспорта РФ порядок исчисления размера платы за проезд пассажиров, перевозку багажа, грузобагажа и взимания с пассажиров и отправителей такой платы определяется правилами перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом. Пунктом 3 "Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2005 № 111 предусмотрено, что тарифы, ставки платы и сборы за услуги, а также порядок их введения (изменения) устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, помимо услуг по перевозке пассажиров перевозчик вправе предоставлять пассажирам и дополнительные услуги. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 332 "Об утверждении Положения о Федеральной службе по тарифам" и решением Правления Федеральной службы по тарифам от "13" декабря 2005 года № р-75-т/2 установлены ставки плат и сборов за услуги и работы, связанные с перевозкой пассажиров, ручной клади, багажа, грузобагажа, хранением ручной клади, багажа и грузобагажа. В Приложении к приказу Федеральной службы по тарифам от 13 декабря 2005 г. № 614-т/2 поименованы конкретные виды сборов, взимаемых с пассажиров железнодорожного транспорта и связанные с перевозкой.

Таким образом, при оказании услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом перевозчик вправе включать в стоимость проезда сборы, связанные с перевозкой пассажиров, утвержденные в соответствии с действующим законодательством РФ.

2. Налогообложение по налогу на прибыль. Для целей налога на прибыль принятие затрат по доставке к месту командировки и обратно к месту постоянной работы железнодорожным транспортом общего пользования, требует документального подтверждения затраты на проезд проездными билетами (абз.2, 4 ст. 82 Устава железнодорожного транспорта РФ).

В Налоговом кодексе РФ сервисный сбор за оказываемые в процессе перевозки дополнительные, оплачиваемые услуги не поименован в перечне расходов на командировки. Вместе с тем перечень расходов, приведенный в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ является открытым, что позволяет включить в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль в том числе и затраты по взиманию дополнительных сборов, включаемых в цену железнодорожного тарифа.

Следует обратить внимание на сложившуюся правоприменительную практику по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на командировки. В письме Минфина РФ от 21.11.2007г. № 03-903-06/1/823 дано разъяснение о правомерности принятия для целей налога прибыль в порядке подп.12 п.1 ст. 264 НК РФ стоимости сервисных сборов, формирующих стоимость услуги по проезду железнодорожным видом транспорта. Данная позиция поддерживается и судебными органами: в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 № А28-10790/2005-233/15 суд указал на то, что суммы сервисного сбора относятся к оплате проезда работника.

Таким образом, стоимость дополнительных услуг (сервисные сборы) учитываемые в цене железнодорожного билета, полностью принимаются налогоплательщиком в состав затрат при налогообложении прибыли в качестве командировочных расходов.

Каким образом должны быть откорректированы остатки, числящиеся на счете 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" в связи с изменением с 01.01.2009г. ставки налога на прибыль?

Для целей Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н, текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация, как указано в п.22 ПБУ 18/02 вправе использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Абзацем 4 п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02) установлено, что отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02)). Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением.

В соответствии с Приказом Минфина России № 23н при изменении ставки налога на прибыль организациям необходимо пересчитывать сумму отложенных налогов на дату изменения ставки (п. п. 14 и 15 ПБУ 18/02). Разницу при пересчете надлежит отражать на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Следовательно, изменение ставки налога на прибыль влечет обязанность организации произвести перерасчет суммы отложенных налогов на дату изменения ставки налога на прибыль с отражением образовавшейся в результате перерасчета разницы на счете учета нераспределенной прибыли.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов.

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В бухгалтерском учете на дату изменения ставки налога на прибыль организация обязана отразить:

Статьей 2 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в размер ставки налога на прибыль путем уменьшения с 24 % до 20%. Данная норма вступает в силу с 01.01.2009г.

Следует обратить внимание на то, что изменение ставки налога и последующий пересчет сумм, отраженных на счете 09 и 77 для целей бухгалтерского учета является изменением оценочного значения. Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

Таким образом, перерасчет отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в связи с изменениями налоговой ставки по налогу на прибыль, вступающими в силу согласно Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2009г., следует производить в 2009г. Отражение образовавшейся разницы, при корректировке суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, производится с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль".

Необходимо обратить внимание на то, что пересчет не повлияет на величину входящего сальдо, а именно, сальдо на конец 2008 г. и сальдо на начало 2009 г. будут одинаковыми. Пересчет следует провести уже в 2009 г.

1.1. Пищевые продукты с истекшим сроком годности: понятие, последствия.
Срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1 "О защите прав потребителей" продажа товара по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается. Аналогичная норма содержится в п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", согласно которой не могут находиться в обороте пищевые продукты сроки годности которых истекли. Такие пищевые продукты, материалы и изделия признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются.

Утилизация пищевых продуктов - использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от целей, для которых пищевые продукты, материалы и изделия предназначены и в которых обычно используются. Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации.

Уничтожение пищевой продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды и проводится в присутствии комиссии, образуемой владельцем продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение. В соответствии с положениями ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Статьей 235 ГК РФ установлено, что право собственности прекращается путем отказа собственника от права собственности на имущество в порядке ст.236 ГК РФ. Согласно указанной статье юридическое лицо может отказаться от права собственности на принадлежащее ему имущество, объявив об этом либо совершив другие действия, определенно свидетельствующие о его устранении от владения, пользования и распоряжения имуществом без намерения сохранить какие-либо права на это имущество.

С нашей точки зрения, при сдаче просроченного товара на полигон-свалку происходит отказ собственника от прав на данное имущество.

Выбор способа перехода права собственности на пищевые продукты с истекшим сроком годности к третьим лицам напрямую зависит от результатов проводимой экспертизы в соответствии с "Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов их использования или уничтожения", утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 г. № 1263.

1.2. С позиций Федерального закона "Об отходах производства и потребления" № 89-ФЗ от 24.06.1998г. пищевые продукты с истекшим сроком годности следует квалифицировать в качестве отходов производства как продуктов, утративших свои потребительские свойства. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" под размещением отходов понимается их хранение и захоронение. Закон об отходах определяет хранение отходов как их содержание в объектах размещения отходов в целях их последующего захоронения, обезвреживания или использования, а захоронение отходов - как изоляцию не подлежащих дальнейшему использованию отходов в специальных хранилищах в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую природную среду.

Объектом размещения отходов является специально оборудованное сооружение, предназначенное для размещения отходов (полигон, шламохранилище, хвостохранилище, отвал горных пород и другое). В письме Минприроды от 11.07.1995 № 01-11/29-2002 "О временных методических рекомендациях по проведению инвентаризации мест захоронения и хранения отходов в Российской Федерации" изложено понятие "полигон по обезвреживанию и захоронению промышленных и бытовых отходов", под которым понимается сооружения для размещения промышленных и бытовых отходов, обустроенные и эксплуатируемые в соответствии с проектами. Согласно Межгосударственному стандарту ГОСТ 30772-2001 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения", введенному постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 28.12.2001 № 607-ст, хранение отходов - это режим (вид) существования отходов, заключающийся в их нахождении в определенном месте, в определенных заданных или известных условиях, в течение определенного интервала времени, с целью последующей обработки, транспортирования, использования, уничтожения или захоронения. В соответствии с пунктом 4.11 стандарта объекты размещения отходов - это полигоны, шламохранилища, хвостохранилища и другие сооружения, обустроенные и эксплуатируемые в соответствии с экологическими требованиями, а также специально оборудованные места для хранения отходов на предприятиях в определенных количествах и на определенный срок.

Буквальное толкование изложенных положений позволяет сделать вывод о том, что полигон по обезвреживанию и захоронению промышленных и бытовых отходов признается одним из объектов размещения отходов с целью их дальнейшего захоронения, то есть изоляции отходов, не подлежащих дальнейшему использованию.

Следует отметить, что отходы, образовавшиеся в ходе деятельности организации, признаются объектами, вовлекаемыми в гражданский оборот. Право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались. Принимая во внимание характеристику отходов как объекта гражданских прав собственник отходов I - IV класса опасности вправе отчуждать эти отходы в собственность другому лицу, передавать ему, оставаясь собственником, права владения, пользования или распоряжения этими отходами, если у такого лица имеется лицензия на осуществление деятельности по использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов не меньшего класса опасности (п.3 ст.4 Федерального закона "Об отходах производства и потребления" № 89-ФЗ от 24.06.1998г.).

Следовательно, при квалификации действий, совершаемых в отношении отходов определяющим, является волеизъявление собственника отходов.

1.3. Вместе с тем законодатель использует понятие "негативное воздействие на окружающую среду", как воздействие хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к негативным изменениям качества окружающей среды (ст.1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"). Пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" установлено, что к видам негативного воздействия на окружающую среду относится, в том числе размещение отходов производства и потребления. Приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 № 626 "Об утверждении Методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух. РД-19-02-2007" вводится понятие плата за негативное воздействие на окружающую среду как индивидуально-возмездного платежа, взимаемаемого с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иностранных юридических и физических лиц, во исполнение их обязательства (обязанности) по компенсации негативного воздействия на окружающую среду, производимого в результате хозяйственной или иной деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 "Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632, установлено, что плата взимается с предприятий, учреждений, организаций, иностранных юридических и физических лиц, оказывающих, в частности, такой вид вредного воздействия на окружающую природную среду, как размещение отходов.

Согласно разъяснениям Ростехнадзора, изложенным в Письме от 23.12.2005 № СС-47/145, для целей определения плательщика платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении отходов приоритетным является вопрос определения лица, осуществляющего размещение отходов. В качестве данного лица может выступать собственник отходов или лицо, осуществляющее размещение по поручению собственника. Вопросы определения лица, от имени которого осуществляется размещение отходов, регулируются Гражданским кодексом РФ.

Расчет платы должен производиться организацией исходя из объемов загрязнения, связанных с ее деятельностью, согласно нормативам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".

Таким образом, при квалификации расходов в качестве расходов на уничтожение или расходов в качестве платы за негативное воздействие на окружающую среду следует иметь в виду момент перехода права собственности на продукцию, утратившую потребительские свойства в связи с истечением срока годности, а также фактические действия, производимые собственником данного имущества.